行走笔记 四大审计事务所看区块链 三 数字货币的会计处理和审计

笔记来自：清华大学数字金融资产研究中心 数字金融2019年度峰会圆桌对话环节。笔记内容未经主办方和嘉宾审核，仅供大家学习与参考。笔记内容仅代表嘉宾个人观点。

圆桌论坛话题：区块链的财务管理变革

今天是第三部分：

毕马威的卢总应该对数字货币的审计有非常全面的经验，因为他们审计了比特大陆的数字货币，虽然对于客户的私密信息肯定不方便透露。但我们观察到美国对数字货币的会计确认、审计和税务这些业务的发展都是非常快速和广泛的，但国内并没有类似的业务，只有香港有。所以我们在国内能找到对数字货币审计有经验的合伙人非常不容易。

下面就想请几位谈谈对于数字货币的全球趋势怎么看，尽管国内目前还没有这个业务。国外是否也是比较敏感的区域？

毕马威：

财务会计和审计是我比较愿意聊的话题。数字货币以比特币为例，过去几年一直是基于区块链的显著应用。在新事物出现时，即使不做比特大陆的审计，我也会想它的审计、会计处理应该是怎样的。

1 数字资产如何做会计处理

这件事在过去三四年，无论是美国会计准则委员会，还是欧洲的国际会计准则委员会到中国的会计准则委员会都没有形成结论性的意见。

到今天为止，还没有哪个会计准则能够清晰告诉我们，数字货币在会计上应该如何反应。

比特大陆涉及行业比较多，我举个简单的例子。 比特大陆有比特币矿机的销售业务，但与第二大的销售商，已经在美国成功上市的嘉楠最大的不同是，比特大陆可以接收海外用户用数字货币做支付。当然在国内是不允许数字货币交易的。

根据公开的资料，比特大陆在海外的销售很大一部分都是允许收取数字货币的。这个简单的交易，但因为比特大陆收的不是美元、人民币而是数字货币、比特币，在会计处理上应该如何进行会计确认就成了一个很有挑战性的问题。

从理论探讨角度看，数字货币有可能被分类为现金，又可能被定义为资产，可能被作为存货，可能被作为无形资产，也可能被作为以公允价值计量的其他资产。每一类型的会计确认都有一定的逻辑但又都不符合数字货币、比特币的特性。

这也是我们做比特大陆审计时遇到的最核心的挑战。所以在两年前，我们就和毕马威美国、欧洲、澳大利亚和亚太区的技术部门的同事共同探讨怎样的会计处理才是最合适的。

最后我们得出的结论是：最好的会计处理应该是将数字货币作为无形资产去处理，而且是不进行摊销的无形资产。

首先数字货币绝对不像现金，因为不可以进行自由交易。

又不符合金融资产的定义，要以金融资产计量，在会计上就要按允价值计量，每个季度末都要按市场价格做调整，由于数字货币的变动巨大，这样对企业的报表影响也会是巨大的。

最终我们集合了毕马威全球技术部门的智慧，认为数字货币作为无形资产处理是比较恰当的。虽然不进行摊销，但会进行减值测试。如果数字货币跌到了成本以下还是要进行减值的。

去年比特大陆试图走上香港市场上市，虽然最后以失败告终，但公开资料就是这样来处理的。我可以负责的告诉大家，在当时的情况下，港交所是能接受这样的会计处理的。

但这其实只是比特大陆审计中的第一个难题。要保证它的财务报表是能够公允的反应业务情况，给我们的第二个挑战就是如何审计数字货币。

2 如何审计数字货币

比特币作为一个区块链的应该，采用的是分布式的记账方法，要想在公链上，在钱包中找到比特币的所有权，确认这笔数字货币到底是谁拥有的本身就是一个很难的过程。因为你可能是钱包的拥有者，但钱包背后是否属于这个公司是审计技术上的难题。

由于新生事物的出现，毕马威全球开发了一个工具。在审计过程中是，只要公司把他的钱包地址，也就是公钥地址给我，通过这个工具，就能跑出来这个钱包地址上历史中的交易明细和在当时节点下的余额。这就能大大提高审计的效率和效果能够保证钱包里的交易信息和公司销售矿机的数据是相互匹配的。

更复杂化的是比特大陆的矿池交易。矿池运营是完全虚拟的交易，同样应用这个工具，可以帮助我们去检测公司钱包交易的真实性。

回到罗老师的问题，数字货币对于会计界和审计师事务所的挑战巨大。但我相信随着业务的进行和新技术出现，技术上的问题都会慢慢得到解决。

在三个星期之前（2019年12月初）国际会计准则委员会出了一个草稿，也是在探讨会计处理应该如何操作。最终它的结论也是倾向于把数字货币在财务记录上作为无形资产处理。

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编译者/作者：行走

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