行走笔记 四大审计事务所视角下的区块链 四 数字货币的审计和会计处理

笔记来自：清华大学数字金融资产研究中心 数字金融2019年度峰会圆桌对话环节。笔记内容未经主办方和嘉宾审核，仅供大家学习与参考。笔记内容仅代表嘉宾个人观点。

圆桌论坛话题：区块链的财务管理变革

先做个回顾：

第一部分，普华永道，毕马威和安永在区块链业务上的探索实践分享

点这里可以回到第一篇

第二部分，从红酒和生鲜切入谈可溯源领域的区块链应用。技术在商业中能否应用，还要看和成本和效率是否匹配。

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第三部分，毕马威审计师讲述比特大陆数字货币的会计处理和审计。数字货币应该做不可摊销的无形资产处理，但如果数字货币市场价格低于成本价，要做减值测试。

第三篇在这里

今天是第四部分，以下，enjoy

罗：最近美国的会计师事务所也在讨论未来数字货币的审计和税务问题，那全球其他国家的态度是什么，是觉得数字货币领域会蓬勃发展给他们带来业务还是只是区块链技术会给他们带来业务？

毕马威：

从我们的角度看，毕马威是大的统一组织，欧洲、美国和亚太都有资源共享和信息共享。在区块链领域，我们有区块链行业委员会，其中也有中国的咨询专家在其中做委员。

仅在在数字货币审计的领域，会计处理和审计方法上是统一的。

其实最早做区块链的不是毕马威美国办公室，而是毕马威开曼办公室。因为很多做区块链的公司和投资区块链的企业都非常愿意把主体设在开曼，会有核心税务和资金流动的考虑。

我们最早接触区块链项目，自然而然想到美国是最领先的，但第一次和美国办公室沟通时，他们就把我们指引到了开曼办公室。开曼团队才是见到更多公司，给基金做审计，用数字货币和区块链进行投资他们的经验才更多。

个人觉得，随着数字货币、区块链、包括脸书在美国发币，从业务端的角度，新技术和新事物的出现，我们四大事务所都会制定相应的政策去寻找相应的机会。

从税务角度看，每个国家的税务体制和税收法规不尽相同。在区块链领域，个人接触到的，新加坡和香港更多对数字货币征收的是资本利得税，这也符合会计处理时作为无形资产用成本法计量的标准。只有当你交易的时候，即处置的时候才有资本利得，才会产生税。

毕马威也开发了服务企业的税务工具。如果你有区块链交易，把交易的数据放到工具里，就能按照所属交易国家，就能自动算出需要交多少资本利得税。这是我们新研发的小工具。

安永：

我先讲两句财务的事。

习总最近提到的数字经济、数字资产和数字货币。安永有自己的几个观点：

（1）数字经济和目前企业正在经历的数字化转型没什么关系

数字经济是一种新型的业态，和企业数字化关系不大。数字经济要如何到来？

姚所长（姚前）在乌镇做的讲话让我很有启发。他说数字资产如果实现不了交易，那数字资产就没有意义。

有了数字货币，就能使数字资产实现交易。所以我们大胆预言：我们会先有数字货币，然后又数字资产，有数字资产交易，这时候才能构成数字经济。

对于数字资产很多朋友会有误解，认为是资产的数字化。无论是物理资产数字化还是虚拟资产的数字化。我认为这个概念是不对的，至少是不全面的。

数字资产是物理资产和虚拟资产权利的数字化。

比如你把一辆车做抵押贷款。车分三部分：车体、电池和芯片。这三部分又可以分为所有权和使用权。使用权和所有权可以分属不同的主体。

比如国家电网可能拥有电池的所有权，而消费者钱包里的token放的是电池的使用权。这就把一辆车的资产与权利打散，会有六种token，而针对这六种数字资产，都可以做金融服务。

所以以前是对一辆车做抵押，现在是对数字资产做抵押。而这些token之间是可以做交易的。这就形成了数字资产交易和数字资产交易所。我们把这套体系叫做数字经济体系。

一个CFO将来如何算企业的资产负债表，还不简单是数字货币的问题。数字货币是数字经济的1.0版本，未来蓬勃发展的将是数字资产和数字经济时代。

我和很多会计交流，他们认为基于数字资产的会计原则会面临很大的调整。目前只是它还没有产生重大影响，所以还没有发生重大调整。但我们预期5—10年，全球的会计原则会发生很大变化。

（2）财务本身应用区块链技术得到很大发展

在财务管理方面，区块链有三个应用：

第一点是，数字货币是全程可追溯的，可以实现财政资金的全透明使用。

过去账上有一百万，但你不知道这100万是不是查账前才到的，有没有被挪用。如果区块链可以用于这类应用，可以让企业内部的审计和合规行大大加强。财务制度和管理经常是因为信任问题造成的；

第二点是财务分析。以前的财务分析是基于静态的数据，区块链上的可信数据，可以极大提高财务分析的准确性；

第三点是静默节点。在进行区块链交易时，财务应该作为静默节点，做交易财务并不干涉，但所有信息被财务认知，会极大加强财务一体化的进程。

普华永道：

全世界，是日本最早开始研究数字货币如何做审计。两年前我去和他们开会说还没有想法，但一年前就不一样了。中国的会计委员会应该也快了。尽管我们国家是不允许数字货币发行和交易的，但实际上我们有很多基金、风投都涉及到高新科技领域，手头上或多或少有一些币。

所以面对数字货币，我们要如何审计，如何处理，是境内也规避不了的问题。包括国企在内的境外分支机构都已经开始涉足这个领域，这是我们迟早要面对的事实。

和大家一样，在这个领域，四大都有一些开放的工具。因为审计的压力很大，要求时限，所以没办法用第三方开发的，我们也是自己带队开发小工具。

这些工具有用吗？不是没用，但都是在今天的审计准则要求下做的。不合理的。

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未完待续

以上是行走分享的《四大审计事务所视角看区块链》系列的笔记，明天是这个系列的最后一篇。每晚21：21分发文。感谢各位币东的点赞、转发和订阅。

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编译者/作者：行走

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