加密货币的会计归类问题

公众对数字货币的认识最近突飞猛进，比特币等特定货币成为家喻户晓的名字。然而，金融监管没有跟上步伐。这种失败导致会计处理不一致，并使财务报表的使用者无法对公司之间进行准确的比较。

加密货币的用途和特性在不同用户之间存在很大差异。个人可以亲自兑换这种货币，一些大公司(微软、Overstock.com、戴尔)现在接受这种货币作为支付手段;但是，采用的范围很小。与此同时，其他公司购买并持有加密货币作为资产，目的是在货币升值后出售以获取未来收益(类似于投资股票)。

比特币和其他加密货币在区块链网络上运行。区块链是一种在线分布式账本技术，有无数的潜在应用，包括但不限于在一个安全的、分散的平台上促进货币兑换。比特币(以及大多数加密货币)是由矿商创造的;在一个非常高的层面上，矿商使用具有巨大处理能力的计算机，在区块链网络中解决复杂的算术问题，并获得新比特币的奖励。

然而，有各种不同的协议取决于货币;有些，比如比特币，对可以创造的币数量有限制。其他的，像以太坊，还没有建立一个界限。还有一些人仍然无意限制币的创造。此外，由于软件更新，协议也在不断变化;小的变化(有时称为软的变化)经常发生，而大的变化(有时称为硬分叉的变化)很少发生，可能导致新货币的产生。

加密货币的价值是由市场力量驱动的，并继续高度投机，经常在一夜之间经历大规模升值/贬值。此外，由于没有美国证券交易委员会(SEC)和其他权威机构的监管，加密货币仍然受制于非法的市场操纵策略。尽管加密货币不是实物资产，但它的所有权可以合法转让，也可以非法转让;加密货币黑客事件继续困扰着该行业的安全，并损害了公众的看法。

所有这些都引出了一个重要的问题:一家公司应该如何报告其持有的加密货币的情况?

分析

财务会计准则委员会(FASB)的会计准则编纂(ASC)和来自著名会计师事务所的白皮书提供了潜在的指导。

公司有三种主要的分类选择:货币、无形资产或金融工具。在我的会计硕士(MAcc)项目的第一个学期，我与我的研究和政策类讨论这个问题;我们一致认为，加密货币是一种无形资产的最佳体现。

FASB ASC术语350-10-20(无形资产-商誉和其他)广泛地将无形资产定义为“缺乏实物实体的资产(不包括金融资产)”。“比特币和所有形式的加密货币一样，本质上缺乏这种特性，因为它们在形式上完全是数字化的。然而，仅凭这一点还不足以证明加密货币是一种无形资产。

根据当前美国公认会计准则(GAAP)，加密货币不能被定义为现金、货币或金融工具。它没有主权政府的支持(加密货币的一个主要卖点是它的分散性)，没有到期日，而且价格剧烈波动。此外，加密货币既不代表实体的所有权权益，也不代表交付金融工具的合同义务。根据EY的技术路线，这些特征(或缺乏这些特征)支持了为什么加密货币最好作为一种无形资产来考虑。

内部使用的软件也是一种无形资产。ASC 350 - 40 - 15 - 4 -一个州:

本分主题中的指南仅适用于客户在托管安排中获得访问权限的内部使用软件，前提是满足以下两个条件:

a.客户有在托管期间的任何时间占有软件的合同权利，而不会受到重大惩罚。

b.客户可以在自己的硬件上运行软件，也可以与与供应商无关的另一方签订软件托管合同。

数字货币的内在价值与区块链技术的未来用途密切相关。在一个典型的交易中，买方与卖方签订购买加密货币的合同，这是一个托管在区块链总账网络上的过程;买方就有权占有资产在任何时候买方也可以运行区块链网络通过自己的硬件(例如比特币挖掘个人电脑)或通过第三方的硬件(购买/出售在交易所使用外部服务器)。由于上面(a)和(b)两个条件都满足，所以以类似的方式来看待加密货币是有意义的。

在确定了加密货币是一种无形资产之后，我们发现，由于缺乏美国现行的政府监管，加密货币有了无限的生命力。如ASC 350-30-35-4(无形资产-商誉和其他)所述:

如果没有法律、法规、合同、竞争、经济或其他因素限制无形资产的使用寿命，则该资产的使用寿命应被视为不确定的。

虽然无形资产的论证是最全面的，但它仍然未能充分解决后续计量的问题。加密货币的价值经常剧烈波动;因此，最合适的计量方式是公允价值。然而，无形资产通常在取得时按成本计量，然后摊销和/或减值。ASC 350-30-35-18州:

不属于摊销的无形资产，应当每年进行减值测试，如果有事件或情况变化表明该资产很可能发生减值，则应当更加频繁地进行减值测试。

这意味着，在当前的指引下，持有加密货币投资的公司将被要求记录公允价值的下降，同时不允许记录公允价值的可比增长(高于原始购买价格)。这种方法是不够的，因为(1)加密货币在两个方向都经历了重大的价格波动，(2)许多分析师预计加密货币将在长期内升值。

当前的计量指南将天平向保守主义(资产少报)倾斜得太远了。

普华永道(PwC)的白皮书《加密货币:是时候考虑B计划》(Cryptocurrencies: Time to consider plan B)认为，“一个公允价值计量模型，包括当前在损益表中反映的已实现和未实现的变化，将最好地代表与持有加密货币相关的经济学。”“从本质上讲，对于公司来说，最明智的做法是定期报告其持有的已实现变化(出售加密货币)和未实现变化(公司仍持有加密货币)的公允价值的增减。

这就引出了另一个重要的问题:当前的指导是否足以适当地考虑加密货币?

结论

尽管我们可以使用当前的权威指导来开始关于加密货币的讨论，但我们仍然需要更好的答案。将加密货币安装到当前的格式中就像试图将一个方桩安装到一个圆孔中一样。

目前，最合理的解决方案是将加密货币归类为一种寿命不确定的无形资产，并对其进行适当的减值评估。然而，在美国监管机构和美国财务会计准则委员会(FASB)等机构提供与这些数字货币相关的最新指引之前，这只能被视为一个临时措施。在此之前，企业在这项新技术的会计性质方面一直处于不确定的地位。

本文为译文，原文链接：

https://medium.com/@nathanbryant_78904/accounting-for-cryptocurrency-6682e7282680

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编译者/作者：可爱的晋晋

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