税务筹划|一般纳税人销售额的基本规定

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销售额是纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，即“不含税价格”。其中，向购买方收取的各种价外费用，包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费，无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。

一般规定

价外费用应换算为不含税价格。

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）

销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。纳税审核应关注是否有直接冲减“生产成本”“库存商品”“制造费用”“管理费用”，或记入“营业外收入”等账户，是否存在少计应税销售额的情形。

不属于价外费用的项目

受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。

同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

案例

某企业为增值税一般纳税人，税务师受托对其2020年5月的增值税纳税情况进行审核，发现其有关增值税处理业务如下：5月16日，56号凭证：收到货款及延期付款利息。企业账务处理为：

借：银行存款 602600

贷：应收账款 580000

营业外收入 22600

后附原始凭证：

（1）银行进账单1份，注明金额602600元；

（2）开具自制收款凭证1份，收到延期付款利息22600元。

已知销售货物适用税率为13%。该批货物为2019年8月销售。

要求：分析上述业务存在哪些问题并编制调整分录。

【解析】5月16日，56号凭证：收到销售货物的延期付款利息，属于销售货物的价外费用，应按规定计算销项税额。会计科目有误，应冲减财务费用而非记入营业外收入。少计销项税额=22600÷（1+13%）×13%=2600（元）。调账分录：

借：营业外收入 22600

贷：财务费用 20000

应交税费—应交增值税（销项税额）

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编译者/作者：sky110

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